PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM ÁREAS
ESPECÍFICAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Autor: GILBERTO CASAGRANDE SANT’ANNA
2004
PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA EM ÁREAS ESPECÍFICAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A
auditoria do disponível tem a finalidade de:
A. determinar sua existência, que poderá estar na
companhia, em bancos ou com terceiros;
B. determinar se e pertencente à companhia;
C. determinar se foram utilizados os princípios de
contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;
D. determinar a existência de restrições de uso ou de
vinculações em garantia;
E. determinar se está
corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de caixa, fundo
fixo, aplicação financeira, confirmação de saldos bancários, pessoas
autorizadas a assinar, aplicações financeiras, exames em documentos, cheques
pagos, avisos bancários, aplicações financeiras, atas de assembléias ou
reuniões, contratos, cálculos de conciliações, razão auxiliar dos bancos, juros
pagos ou recebidos, observação de classificações contábeis, etc
A
auditoria das contas a receber tem a finalidade de:
A. determinar sua existência e representatividade contra
os devedores envolvidos;
B. determinar se e de propriedade da companhia;
C. determinar se foram utilizados os princípios de
contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;
D. determinar a existência de restrições de uso, de
vinculações em garantia ou de contingências;
E. determinar que esta corretamente
classificada nas demonstrações financeiras e que as divulgações aplicáveis
foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de duplicatas a
receber, títulos a receber, adiantamentos concedidos a fornecedores e
funcionários, exame de vendas, contratos, cálculo da soma de juros, duplicatas
a receber, exame das contas, investigação detalhada das vendas, investigação na
baixa de duplicatas, inquérito, observação de princípios contábeis, etc.
A
auditoria dos estoques tem a finalidade de:
A. determinar sua existência, que poderá estar na
companhia, em custodia com terceiros ou em transito;
B. determinar se e pertencente à companhia;
C. determinar se foram aplicados os princípios de
contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;
D. determinar a existência de estoques penhorados ou dados
em garantia; e.
E. determinar se estão
corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
A
auditoria das despesas antecipadas, classificadas como ativo circulante tem a
finalidade de:
A. determinar que representam
gastos efetivos que irão beneficiar o período subseqüente;
B. determinar se foram utilizados em bases uniformes os
princípios de contabilidade geralmente aceitos;
C. determinar se estão corretamente classificadas nas
demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas nas notas
explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: confirmação com empresas
de seguro, exame de faturas, notas fiscais, apólices de seguro, cálculo da
amortização mensal, observação dos controles internos, etc.
Auditoria do
Realizável à Longo Prazo
Os objetivos de auditoria e os procedimentos de auditoria
relacionados com o realizável a longo prazo são os mesmos que os aplicados ao
caixa, contas a receber e estoques, uma vez que as contas classificadas no
realizável a longo prazo são da mesma natureza daquelas, diferenciando-se
apenas quanto a realização, visto que ocorre em prazo
superior a um exercício da data de encerramento das demonstrações financeiras.
A Lei das S.A. determina a classificação como
realizável a longo prazo para os direitos após o término do exercício seguinte,
assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da
companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da
companhia.
Auditoria dos
Investimentos
A auditoria dos
investimentos classificados no ativo permanente tem a finalidade
de:
A.
determinar sua existência em poder da companhia ou em custodia com terceiros;
B.
determinar se e de propriedade da companhia;
C.
determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
D. determinar a existência de vinculações
em garantia;
E.
determinar se a receita ou o prejuízo apropriavel ao período foram adequadamente contabilizados;
F.
determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e
se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame e contagem física
dos investimentos, confirmação com terceiros, exame documental das vendas,
compras, cálculo da participação acionária, registros, correlação entre contas
do ativo e passivo, análise da equivalência patrimonial, observação da
classificação adequada dos investimentos, etc.
Auditoria do
Imobilizado
A auditoria do
imobilizado tem as seguintes finalidades:
A.
determinar
sua existência física e a permanência ern uso;
B.
determinar
se pertence a companhia;
C.
determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
D. determinar se o irnobilizado
não contém despesas capitalizadas e, por outro lado, a despesa não contém itens
capitalizáveis;
E.
determinar se os bens do irnobilizado
foram adequadarnente depreciados e corrigidos rnonetariarnente ern bases
aceitáveis;
F.
determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com
restrição de uso;
G.
determinar se o imobilizado está corretamente classificado nas demonstrações
financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame de bens, inspeção em
obras em andamento, confirmação das escrituras em cartório, exame de documentos
de compra e venda, cálculo da depreciação, etc.
Auditoria dos Passivos
A auditoria dos
passivos tem a finalidade de:
A. determinar se são penencentes a companhia;
B. determinar se foram
utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases
uniformes;
C. determinar a
existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; e.
D.
determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras, e
se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de contas a
pagar, confirmação com fornecedores, exame de notas fiscais, cálculo dos
encargos, impostos a pagar, exame das contas do passivo, verificação de
passivos não registrados, etc.
Auditoria do
Patrimônio Líquido
A auditoria do
patrimônio líquido tem as seguintes finalidades:
A. determinar se as
ações ou o titulo de propriedade do capital social foram adequadamente
autorizados e emitidos;
B. determinar se toda
a norma descrita nos estatutos social as obriga-96es
sociais e legais foram cumpridas;
C. determinar se foram
utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases
uniformes;
D.
determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais;
E. determinar
se o patrimônio líquido está corretamente classificado nas demonstrações
financeiras, se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem das ações,
confirmação da participação acionária, exame em documentos, atas, estatutos,
exame em contas de reserva, correlação entre saldos de reservas e resultado do exercício,
etc.
Auditoria do Resultado
A auditoria do
resultado tem como finalidades:
A. determinar se todas
as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente
comprovados e contabilizados;
B. determinar se todas
as receitas, custos e despesas não atribuídos ao período ou que beneficiem
exercícios futuros estão corretamente diferidos.
C. determinar se os
custos e despesas estão corretamente contrapostos as receitas devidas,
D.
determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas de acordo com
os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;
E. determinar
se as receitas, custos e despesas estão corretamente classificadas nas
demonstrações financeiras, e se as divulgações cabíveis foram expostas por
notas explicativas.
Alguns
exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame das contas
correlatas ao balanço patrimonial, estudo e avaliação dos controles internos e
testes de procedimentos, estudo, análise e exame das contas de resultado.
Bibliografias:
Attie, William. Auditoria.
São Paulo, Atlas, 1998
Franco, Hilário. Auditoria
Contábil. São Paulo, Atlas, 2000